内部
审计是根据组织的内在需要而设立的，是企业实现内部控制的健全、完善经营管理、加强财经纪律、提高经济效益的一种手段，是一种自我约束机制，是现代企业制度的重要组成部分。目前我国民营企业规模不断扩大，在资本、经济总量上也都有了很大的进步，已成为我国国民经济的重要组成部分。要使民营企业健康发展，建立和完善内部审计制度具有重要意义。 一、新形势下民营企业的发展现状 （一）民营企业现有经营形式 经过20多年的改革和发展，民营企业克服了基础薄弱和先天不足等劣势，已经成为国民经济中的重要部分，在民营企业中的作用越来越大，作出的贡献也越来越大。民营企业在国民经济中增长较快，客观的说，民营企业真在发展的越来越合理越科学。 目前我国民营企业的形式主要由以下几种：一种是由个体户逐渐积累开始发展起来的或者是通过家庭成员投资共同经营建立发展起来的家族式的企业；二是由朋友或者同事共同投资并由自己担当企业领导者创办的合伙性质的企业；三是国营或集体企业通过买断转型而成立的企业。以上三种有他一个共同特点就是企业归一个或少数的投资者所有，股份具有分散化、社会化的特点。总的来说，民营企业具有市场化程度高、社会负担轻、经营灵活等优势，但在其发展过程仍发现民营企业在经营方式、管理理念等方面还不够完善仍存在一些问题。 （二）企业面临的发展困境 民营中小企业科技含量低，缺乏先进的技术，技术的改造没有创新使企业没有可以支持的后盾。民营企业中很大一部分属于劳动密集型的企业，此种企业很难拥有高科技含量的生产设备和先进的生产技术。此外，我国民营企业管理者水平不高，因为他们还选择家长式的管理模式，长者的权力大，但不一定能力强，并且由于亲缘关系很多管理制度无法很好地实行。不像国营企业那样通过招聘或选拔方式是有能力者居高位，通过长期工作观察有大家投票选举等公平的方式来提高管理者的整体水平，只有管理着水平提高了，企业的发展才能有保证，并且很多员工都是靠亲缘关系进来的，他们的素质较低，这都限制了企业技术的更新，时期发展缓慢。 二、民营企业会计内部控制存在的问题 （一）家族式的管理模式制约了内部审计工作 在民营企业刚刚起步的时候，家族式的管理模式是企业迅速立足和快速发展。其原因是家族成员之间较其他模式中单纯的雇佣关系其利益更加一致性，这样就在一定程度上避免了信息不对称下的逆向选择和道德风险，对企业降低内部管理成本有很大的帮助，使得家族制企业能够较快地积累原始资本的，并快速发展。正因为如此，民营企业家就认为建立内部审计不是十分必要，即使建立了内部审计部门，家族成员也是在担任各个重要职务。这些家族成员不像招聘的高技术员工那样具有较高的专业能力以及综合素质，加上管理者的制度意识逐渐被削弱，部分人员不遵守企业的规章制度，最终导致经常发生损害所有者利益的行为。 （二）管理层对内部审计存在认识误区且重视程度不够 民营企业的领导人素质有高有低，他们在开始创业的时候主要依靠胆识和经验并逐渐使企业有了很好的根基，但他们没有接受过专业培训，他们在管理水平、文化水平、道德水平和守法诚信等方面的素质还不高。由于经营者素质不高和传统思想对他们的影响很深，加上我国的内部审计发展水平还较低，所以很多民营企业主还没有认识到内部审计会给他们带来好处，很难真正发展起来，成为民营企业其发展的一大障碍。很多人认为内部审计只是具有保护企业财产安全的监督职能与企业内部管理机制无关，不能给企业带来直观的经济利益，还会给企业增加经营成本，内部审计的管理职能、防护职能、评价职能、建设职能等等都为得到重视，狭隘地将内部控制理解为防止职工舞弊、欺诈所采取的内部牵制制度或会计稽核制度，导致企业对内部审计的重视程度不够，工作目标缺乏操作性，内部审计管理作用受限制。内部审计往往是建立在受托责任利的前提下，由于管理层单方面关注经营结果，而忽视了控制过程，所以往往在出现问题后内部审计才被想起，并开始重视，但此时已经晚了，公司的问题越来越大越难解决。甚至有的企业直接忽视内部审计，把内部审计看成现代企业管理的一种时髦摆设，这正是因为民营企业还未普遍认识内部审计的价值。很多公司的经理层还仅仅认为审计的的工作就是查错防弊，所以审计工作都仅仅集中在财务领域却没有贯彻到管理和经营领域，由于审计工作过与局限，因此内部审计工作很难有较大发展和作用。管理层未充分认识到内部审计的重要性，还使内部审计在组织结构中与其他职能部门处于同一个层面上，并未使内部审计部门得以凸显，缺乏专门的制度与举措来体现内审独特地位，使内部审计部门很难充分发挥其功能及意义，这也使得审计报告也得不到重视，当发现问题时不容易使管理者及时得知和解决。 （三）民营企业内部审计的定位和机构设置混乱 我国很大一部分的民营企业的产权特征主要表现为高度集中和封闭，他们往往是企业的领导者说了算，一切决策由他们定，但他们的专业知识技能又不一定是最好的，甚至有些管理者的能力很差，由于企业主的经营理念、经营作风、文化水平的不同，内部审计的方向和重点就会直接受到影响，还会影响到审计结论的表达。并且由于产权基本上都集中在家族成员手中，“内部人说了算”，而且这些家族成员或朋友缺乏专业背景和技能，但他们却担任了重要的岗位，其中包括内部审计部门，这样企业就很难吧内部审计放在一个合理的位置，很难给内部审计一个准确的定位。目前民营企业内部审计在定位上的混乱以及进而导致了内部审计机构设置上的混乱主要是由于由于民营企业内部审计存在理论上的指导、缺乏理论研究滞后等问题，所以大量民营企业内部审计照搬国有企业，或者是照搬境外企业，并且只是机械地套用，在照搬时没有认真思考民营企业的内在特征。目前有的民营企业虽然设置了独立的审计机构，但并威高于其他部门而是处于平行的地位。甚至现在出现民营企业将审计机构与其他部门合并，或在财会部门内设审计人员的现象。这样不明确的内部审计定位和混乱的机构设置不能使内部审计的保持独立性和权威性，影响了内部审计工作的正常开展。另外我国民营企业对内部审计的认识和需求目前还普遍处于初级阶段， 国家很少引导民营企业如何建立与开展内部审计的开展，设立内部审计还是民营企业的一种自愿并根据自己需要来决定是否建立以及如何建立的自主行为，可他们还没有认识到内部审计的重要性，在缺乏引导的情况下，在民营企业设立内部审计机构时，很多企业就选择了照搬国有企业模式，根本未考虑是否符合自己的企业发展需要，在此过程中由于未考虑民营企业本身的特点，只是机械地照搬套用，造成了目前机构设置上的混乱。 （四）信息化对内部审计的冲击 随着计算机技术的发展和信息时代的到来，无纸化办公已成为了现实，作为管理的重要组成部分的内部审计也理所应当的实现全面网络化。网络化可以节省时间和精力，这样就节省了人员的配备，减少企业开支，很多企业就是担心开支而是内部审计与其他部门合并。另外网络化是内部审计更便捷，监督更全面更广泛，反馈信息速度加快，是问题及时得以解决。可是现实却并非如此，据中国内部审计委员会在2012年对1560家国有企业的调查发现，只有1.24%的审计项目开展了计算机辅助审计，这说明充分运用和利用网络和计算机技术开展审计工作还为真正实行，审计工作还是以手工操作为主，很少涉及快捷方便准确的计算机程序、网络信息审计，是内部审计的发展受到很大阻碍，导致内部审计工作跟不上企业发展的要求，严重影响审计质量和审计效果，使内部审计失去了对企业的生产经营活动的监督、服务作用。 （五）内部审计局限，内部审计与外部审计缺乏沟通 目前我国民营企业普遍性把内部审计定位于监督导向，并且内部审计职能与外部 审计职能之间的界定十分不清楚，并且在我国还没有与民营企业如何建立内部审计制度相关的立法，更没有作为指导的现成的理论和准则，没有明确的指导，民营企业很难把准方向，把握好重点。此外，资本结构影响着企业治理的结构即所有权的归属权，而治理结构与内部审计的关系是十分密切的。目前我国民营企业资本结构资产负债率严重偏低，在这种资本结构的作用下，民营企业的决策权与经营权基本是归同一人所有，主要投资者与主要管理者也都是同一帮人，因为负债率严重偏低所以缺乏债务治理机制。由于产权结构单一，所有权和经营权都归内部人所有， 所以企业没有社会化的监督机制，企业处于决策、执行、监督三权合一的状态，致使内部审计的发展止步不前。经营者的理念落后，民营企业内部审计理论研究滞后内部审计制度最初在民营企业建立内的目的是为了错误并防止弊，因而把财务审计作为其工作重点。但是，市场竞争越来越激烈，而内部管理的主要目标又是提高企业经济效益，增强企业的竞争力和抗风险能力，所以，现代企业的要求以不能适应于民营企业内部审计原有的查找错误防止弊端发生的目的。此外，大多数民营企业的内部审计业务与外部审计之间缺乏有效的沟通和协调，这就使得外部审计工作难度加大，或者导致内审重复进行外审的部分审计工作，既浪费了资源也使工作效率的低下。 三、完善民营企业内部审计的策略 （一）健全内部审计制度，确保内审部门的独立性和权威性 内部审计可以保证财务信息的真实性和准确性，并对国家的方针、政策和
法规在企业内部的贯彻实施有很大帮助，从而使企业的经营风险大大降低。因此，民营企业要保证期经营活动的顺利进行内部审计制度的建立健全与严格要求公司各个部门严格遵守执行是十分必要的。同时内部审计部门的独立性和权威性一定要保证，我们应该设置单独的内部审计部门，独立进行一些工作，坚决避免与其他部门合并货一起办公。同时，内部审计部门的人员要能够稳定下来，由专业的高技能的专业审计人员担任此职务，并保证他们不承担除此工作以外的其他工作以免他们没有足够的时间来更好地完成审计工作。另外，内部审计部门应高于其他部门，在其他部门中凸显出来，只有这样才能使其具有权威性。内部审计部门的职责和权限应得到明确规定，只有这样才能使内部审计在公司治理中的作用有效发挥。 （二）提高民营企业管理者对内部审计工作的认识 加强企业内部审计工作的重要保证是提高民营企业管理者对内部审计的认识。领导者决定企业的一切决策，只有他们认识到位足够重视，内审计部门才能成功建立并独立于其他部门，舍得配备足够专业的内部审计人员并肯花费一定资金对他们进行培训，提高内部审计人员素质。外部审计的例行行为并不是审计的全部内容，内部审计外部审计在作为作为企业的监督机制是更重要的。 首先，民营企业领导者的综合素质的提高是第一位的，民营企业的领导者很多都是企业创办者或家族长者，没有接受过专业教育。另外摆脱传统经营理念的束缚、提高其经营管理水平也必不可少；其次，要让更多的民营企业重视内部审计并发展内部审计，广泛宣传内部审计的重要性和作用是十分关键的一步，当然除了让民营企业重视内部审计还要使其积极设立内部审计机构，并安排专业的内部审计人员，使内部审计机构和内部审计人员的地位在原有基础上均得到提高，用实际行动来推动民营企业内部审计的发展。“防范重于纠正、制度促进管理、服务重于监督”的审计理念应扎根于管理者的心中，使企业内部审计能够注重防范与未然在问题出现变大之前就能及时发现并反馈是管理者得到关注并解决，使审计企业经营管理的全过程中发挥巨大作用。 （三）明确内部审计的性质与定位，合理设置内部审计组织机构 内部审计在企业经营管理中的地位是处极其重要而又特殊的，民营企业必须首先认识到。这一点。民营企业的经营目标是其各组成部门工作的导向，实现企业目标内部审计制度的完善和顺利进行是必不可少的一部分。只有加强对内部控制的有效监督与客观的对其进行评价，我们才能确保切实地执行内部控制制度并能够在外部环境发生任何变化使我们都能及时应对。 企业制度在不断地创新中和其治理结构也在一步步得完善，集团应该设置包括审计部门在内的内部组织机构来适应现代企业制度的创新。对于审计机构及其设置，我认为在股东大会、董事会及经理层之下应分别设立监事会、审计委员会和内部审计部门三各部门，三者从上到下应该在业务上存在指导关系，但在这三者之间内部审计机构的设置应该比其他各职能部门高，其在业务上向审计委员会报告业绩，在行政上向经理层报告工作。 （四）加快内部审计的转型 推进企业内部审计的全面转型，加快信息化建设虽然是很必要很急迫的，但我们不应该追求速度，不应走大跃进的老路，不应是一下子就可以完成的，只求速度就会是质量下降，最终难以达到要求，所以我们应该分步、分层地逐渐实现内部审计全面转型发展，首先要实现“六个转变”：首先转变审计理念对内部审计本质的认识由检查企业系统向控制机制的转变；其次全面化理解内部审计的职能，由单纯监督向把监督与服务同时执行转变；再次是要有合适的审计目标，从查错纠弊逐渐转变为内部控制评价和风险评估；然后在原有审计内容上，由财务控制转变为业务控制和信息系统控制；还有在审计的方式上，由事后监督转变为事前、事中全过程监督；最后在审计的手段上，随着信息化的到来，现在计算机越来越普遍，网络的覆盖也在逐渐加大，所以应由以手工操作为主转变为以利用计算机、网络信息技术为主，充分发挥信息时代带来的便利。 （五）由事后审计转向事前控制为主，内部审计与外部审计相协调 单纯的事后审计在企业经营活动多元化和企业管理现代化的今天已不能满足对企业的经营活动做出全面、科学、及时、准确的评价的要求。为了保证决策准确无误和降低风险转化，实现经营目标，企业应前移内部审计的“关口”，由原先的事后审计向事前控制为主转变，在注重内部审计工作的同时，要使外部审计的监督作用得到有效发挥，使企业的经营风险被有效防范和化解。所以，内部审计要不断扩大新的审计领域，不仅要在内部纠错除弊，外部审计可以使企业运行机制强化，结合两种审计手法，不仅可以突出服务企业管理、服务领导决策、服务经济效益的职能，还可以发现管理过程中多个环节中可能出现的问题，这样就可以更及时地采取有效的措施，使经济目标的实责权得以保证。民营企业要想达到预期审计目标还要提高内部审计人员素质，要多渠道、多专业、多元化选拔专业审计人员，加大人员构成的多元化，并加强内部审计人员的责任感、使命感与主动性和独立性。内部审计人员应在熟悉财务会计的基础上，尽其最大的可能了解其他业务领域，掌握其他领域的理论知识和实践技能，只有这样他们才能全面做好审计工作，使审计工作不单调实现多元化，只有这样，企业内部审计部门才能真正为企业的发展作出它应有的贡献。 四、结语 民营企业是一种新兴的产业形式。民营企业富有独特魅力也有很强的生命力，正日益影响着我国民经济并成为的重要组成部分。与此同时，民营企业内部审计问题并不是十分乐观，它存在很多问题，这种问题也越来越受到人们的关注和重视。解决民营企业内部审计问题是民营企业很关键的一步。完善民营企业内部审计建设是一个持久、变化的过程。目前经济形势一直不稳定，不断变化，当下环境使企业审计面临着很多新的挑战，传统的企业内部审计已落后于经济全球化的脚步。但是，我国内部审计建设的脚步一直在向前，内部审计工作者们在面对挑战是毫不退宿，不断扩大新领域，争取新机遇，内部审计已经表现出了快速发展的趋势，为企业的高速发展注入一股力量。我们相信我国内部审计事业会发展得越来越好，发展前景会一片光明。(栏目:
财务审计报告/)
