从世界范围内来看，目前上市公司的经营规模及数量都在快速增多和扩大。而这些上市公司往往有很多股东，因此对于这些上市公司的财务
审计的技术难度也逐渐增大。
注册会计师对于上市公司的财务审计具有很大的社会责任。在这样的大背景下，各个国家对于上市公司的财务审计工作也做出了很多相关的严格规定。而这些规定中也明确了注册会计师在财务审计市场的特许资格和独特地位，注册会计师也无疑承揽了大部分管理咨询、投资咨询、税务咨询等业务，业已成为引导投资方向的主要增值职业。 通过相关的研究发现，我国目前的注册会计师市场主要存在如下问题：一是注册会计师审计独立性低；二是注册会计师审计舞弊成本低；三是注册会计师审计舞弊被起诉难；四是注册会计师审计舞弊处罚不具有威慑力；五是注册会计师审计环境污染重。针对存在的上述问题，笔者认为必须要及时有效的进行解决，从而进一步规范我国的注册会计师市场。 一、注册会计师市场的含义 何谓注册会计师市场呢？查阅相关文献资料可知，所谓的注册会计师市场主要是指那些具备一定会计技能和知识，并且通过法定程序获得专门会计资格的专业人员，受到个人或者单位、企业的委托，为单位、个人、企业提供管理咨询、税务代理以及审计等专项业务服务而最终所形成的各种经济关系的总称。 通常来说，注册会计师的服务对象主要是企业。具体的服务内容主要有管理咨询、税务咨询以及
财务报表审计等。这其中最为主要的则是财务报表的审计业务，这也是注册会计师所要从事的法定业务。注册会计师在这其中主要是以第三方的身份对企业的财务报表予以鉴定，最终签发审计之后具有标准格式的审计报告。 二、规范我国注册会计师审计市场的若干建议 （一）注册会计师审计市场监管机制的重构 1．净化审计的外部执业环境 我国目前正处于社会经济发展的重要转型时期，商业诚信理念还略显不足。为了提高注册会计师的审计质量，必须要加强和引导注册会计师的诚信自律意识。为了做到这一点，笔者建议可以从以下几个方面营造和建立诚实守信的社会氛围。 一是在整个社会的范围内宣传诚信为本、操守为重的良好职业道德风尚，大力宣传和进行诚信教育，培养与社会主义经济发展相适应的道德规范。 二是对我国的市场经济秩序进行规范及整顿，把诚信作为社会主义市场经济的重要道德基础。尤其是在注册会计师界，我国相关政府部门应该加强和促进新会计准则的有效实施和完善，对于上市公司信息披露体系要进行进一步的规范。之所以这样做，主要是因为上市公司的信息真实性直接会影响到众多投资者的利益，假如上市公司不讲究诚信，那么纵然注册会计师具备再强的职业操守和专业能力，也很难保证审计质量。基于此种情况，相关政府部门必须要积极为注册会计师的审计营造一个良好的外部环境。 三是加强相关立法和制度建设，使诚信的注册会计师可以得到一定的应有回报，给不诚信的注册会计师以严重惩处；对《注册会计师法》进行相应的修订，加强注册会计师职业的权威性及严肃性；要强化注册会计师的准入条件，如提升注册会计师的入职门槛等。 四是有效发挥政府在诚信建设中的榜样作用。政府的诚信行为对于社会的诚信建设具有强烈的示范效应，因此政府必须要加强自身的诚信建设，最终影响全社会范围内的诚信建设，最终影响到注册会计师的审计诚信行为。 2．建立会计师事务所及审计变更人员的披露制度查阅相关的文献资料可见，我国虽然已经对上市公司变更会计师事务所提出了及时披露的要求，不过这些要求并不是非常具体，在具体的执行过程中也存在不到位的情况。 笔者建议，我国可以参照国外对变更会计师事务所及审计人员的相关要求对其进行有效规范，要求相关的上市公司必须要对具体的变更事项、理由及注册会计师所存在的分歧意见等问题进行非常具体和详细的说明。 应该让投资者及时了解和掌握上市公司变更会计师事务所或审计人员这一事实的存在，进而有效提高投资者对上市公司审计的认识。 3．建立民事赔偿机制,加大舞弊处罚力度 为了加大对注册会计师审计舞弊的处罚力度，我国必须要尽快有效建立和出台相关的法律
法规。在制定相关法律制度的过程中，相关部门必须要充分考虑到以下诸多方面的因素。 一是鼓励民事诉讼。法院应该积极受理投资者对于上市公司所提出的诉讼案件，并且一旦接受到诉讼之后必须要严肃进行处理。如此以来，就可以使我们的众多投资者成为监督注册会计师审计质量的一股有效监督力量。 二是对于民事诉讼的主体进行有效明确。在我国，中小投资者在经济实力及诉讼成本、审计舞弊信息搜集等方面存在天然的劣势。基于此种情况，我国的相关法律法规应该允许中小投资者采取集团诉讼或代理诉讼的方式对上市公司提出诉讼。 三是实行举证倒置的原则。这种原则要求注册会计师必须要证明自己在审计的过程中执行了恰当的程序，从而把矛头指向注册会计师一方，而不是让注册会计师置身事外，增加了注册会计师的舞弊成本，减少注册会计师的舞弊行为。 4．建立信用评级机制 会计师事务所的信用状况直接影响到广大投资者的利益，为了让大众更好地了解自身的信用状况，会计师事务所必须要花钱聘请相关的信用评级机构对自身的信用状况进行评级。 而信用评级机构则需要在我国法律的框架内，对相关的会计师事务所进行客观、科学的信用评级，并且及时向社会公布相关的信用评级信息。另外，相关的信用评级机构还需要对会计师事务所定期进行信用评级，一旦发现有会计师事务所存在审计舞弊的情况发生，必须要及时进行曝光，降低相关会计师事务所的信用等级，最终使相关的会计师事务所付出经济和道德上的代价，从而有效保证和规范注册会计师审计市场的健康发展。 （二）完善行业自我监督机制 1．合理制定收费标准 目前，我国的注册会计师审计市场还没有建立一个统一的收费标准。我国幅员辽阔，各地的经济发展水平存在一定的差异，因此各地的注册会计师审计业务的收费标准也尚未形成统一。这样的情况很容易导致各地的会计师事务所之间所产生的各种恶性竞争。因为收费标准存在差异，这也在无形中增加了政府相关部门治理注册会计师审计费用的恶性竞争难度。这也为部分会计师事务所为了保留客户而恶性压低收费提供了生长的沃土。查阅相关的文献资料可知，目前我国国内对于注册会计师的审计收费一般采取如下两个标准。 一是根据注册会计师的工作小时进行定价。 二是根据被审计企业或单位的资产总额进行定价。不过因为注册会计师的工作小时很难进行准确计量，所以国内大部分会计师事务所所实施的收费标准大都依据的是被审计单位或企业的资产总额，依据被审计单位或企业的资产总额酌情进行调整。 总体来说，我国注册会计师的审计收费一般相对较低。 其主要原因是国内会计师事务所所形成的恶性竞争，会计师事务所为了保留客户，也可能会产生一些欺诈行为，这些因素对于我国注册会计师审计市场的健康发展是非常不利的。基于此种情况，必须要制定合理的收费标准。由政府参与定价，听取各方意见之后，确立统一的定价标准。标准制定之后，还需要建立相关的机构对其进行严格的监督，一旦发现有会计师事务所恶意压低价格，必须要给予其严肃的处理，从而保证注册会计师审计市场的健康发展。 2．大力推行合伙制会计师事务所 纵观我国所有的会计师事务所，有一大半采用的都是有限责任制。而国外发达国家的会计师事务所大多采用无限责任的合伙制。 除此之外，我国的会计师事务所的起点也相对较低，事务所的注册资金为三十万元。而作为有资格审计上市公司的会计师事务所，其注册资金也仅仅只有二百万元。有限的资金与会计师事务所所需要承担的相关责任呈现出一定的不对称性。假如这些会计师事务所遇到法律问题的话，有限的资产是很难赔付巨额的赔偿金的。而合伙制会计师事务所要求事务所发生审计舞弊现象时必须要承担无限责任，事务所需要付出无限的代价，可能会倾家荡产。 这样的话就可以在一定程度上减少注册会计师的舞弊行为，增强注册会计师及事务所的危机意识。 3．建立审计轮换与同业复核制度 为了有效规范注册会计师审计市场，需要建立审计的轮换和同业复核制度。审计的轮换制度简单来说就是要求注册会计师行业协会把业已分类的会计师事务所及与其相应档次的被审计单位采取随机抽签搭配的方式进行设计。 如此以来，就可以在一定程度上缩小委托人的选择空间，有效预防委托人和注册会计师之间建立长期不正当的合作关系。而同业复核制度则是指注册会计师行业协会依据同业复核的要求建立数量不等的同业复核小组，然后对复核对象采取强制复核或自愿复核的方式进行复核。对于同业复核报告必须要及时公布于众，便于社会公众对相关的会计师事务所进行有效监督。 4．建立会计师事务所法律责任风险防范机制 笔者认为，会计师事务所为了有效规避自身可能承担的法律责任，必须要尽快有效建立起科学的、合理的法律责任风险防范机制。 具体可以从以下几个方面入手：一是完善自身的审计质量控制制度，具体可以包括对致害会计师的追偿制度、技术支持和咨询制度、客户风险评价制度以及内部审计质量控制制度等；二是聘请熟悉会计审计活动的律师担任事务所的法律顾问，并让法律顾问有效参与到注册会计师的审计活动当中去；三是办理注册会计师职业责任保险，实现法律责任的有效分流。 三、结语 综上所述，目前我国注册会计师审计市场存在的问题有注册会计师审计独立性低；注册会计师审计舞弊成本低；注册会计师审计舞弊被起诉难；注册会计师审计舞弊处罚不具有威慑力；注册会计师审计环境污染重等。文章针对存在的问题提出规范注册会计师审计市场发展的若干发展对策，完善政府监管机制，完善行业自我监督机制。希望通过本文的研究可以给进一步规范我国的注册会计师审计市场提供理论上的借鉴，使注册会计师在我国社会主义市场经济建设中真正发挥其保驾护航的作用。 参考文献： [1]陈炜煜.影响审计质量因素的博弈分析[J].中国流通经济,2011(05). [2]朱蝉飞,孙江,仲晓燕.论四大审计质量控制———基于博弈视角[J].商业文化(学术版),2007(10). [3]谢丽娟.提高上市公司注册会计师审计质量的对策探析[J].现代商业,2009(36). [4]范宝瑛.注册会计师审计质量现状及改善对策研究[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2011(01). [5]汪强.上市公司审计轮换制的探讨[J].管理科学文摘,2004(01). [6]梁杰,段家菊,马树军.上市公司与注册会计师会计诚信问题博弈分析[J].财会通讯(学术版),2008(12). [7]李冬梅.提高我国独立审计质量的途径与对策研究[J].会计之友(上旬刊),2006(07).(栏目:
财务审计报告/)
